第一章 总则
第二章 资本和负债
第三章 待处置贷款
第四章 待处置资产
第五章 投资
第六章 现金资产
第七章 固定资产
第八章 无形资产和递延资产
第九章 成本与费用
第十章 收入、利润及分配
第十一章 外币业务
第十二章 财务会计报告与财务评价
第十三章 公司清算
第十四章 附则
第一章 总则
第一条 为规范金融资产管理公司的财务行为，加强对金融资产管理公司的财务监管，促使金融资产管理公司积极有效地处置不良资产，根据《企业财务通则》制定本制度。
第二条 本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的，以买断式收购和以其他方式接收、管理、处置、回收银行不良资产为目的的国有独资金融资产管理公司（以下简称“公司”）。
第三条 公司对银行资产的买断式收购，是指公司按照资产账面价值从银行取得资产的所有权，承担与资产所有权相关的风险和报酬，同时享有与所有权相关的资产经营权，并能对该资产实施实质上的控制。公司买断式收购资金来源为提供的再贷款和公司发行的债券。
第四条 对已被公司收购和接收的银行债权，其所涉及债务人由对银行的负债转为对公司的负债，由公司承继债权、行使债权主体的权利。公司有权按照法律法规和公司章程的规定对收购和接收的整体债权进行处置。公司收购和接收整体债权后，公司应将这些整体债权分类为购入贷款（本金，下同）、购入贷款表内应收利息、购入贷款表外应收利息和其他债权。公司必须对整体债权按资产价值最大化的方案进行处置，并使资产处置的损失最小化。
第五条 公司收购和接收整体债权后，除按法律法规规定债权债务关系终结外，须根据有关贷款计息的规定对整体债权计收孳生利息。
第六条 公司以买断式收购取得的银行资产，即购入贷款和购入贷款表内应收利息时，首先以其购入价格（即原账面价值）作为资产的入账价值，然后由银行和公司根据制定的有关不良资产折扣和现值计算办法进行计算，最后公司按照经批准认定的资产现值调整原账面价值，并分别按待处置贷款和待处置贷款表内应收利息入账；对原账面价值与现值的差额作为待处置不良资产损失。公司以其他方式接收银行资产时，应合理地确认资产的公允价值，并以其作为入账价值。其中对随购入贷款一并由银行划转的表外应收利息按划入时的账面价值纳入表外核算。
第七条 公司对整体债权进行处置时，从银行接收和从债务人取得用于偿债的资产和股权，为待处置资产和待处置股权投资。公司并不准备长期持有或经营这类资产和股权，需要对其进行进一步处置，最终收回现金资产。
第八条 公司对于所持有的待处置贷款及利息、待处置资产、待处置股权投资、短期投资和长期投资，在其持有期间，应定期地进行资产质量内部评估和检查。对于资产质量内部评估和检查过程中发现的资产损失，经公司内部授权确认后，分别提取相应的资产准备，以真实反映公司资产的质量。
第九条 公司须遵循持续经营假设原则。公司按照本制度的要求和公司的具体情况，公允地确认和计量公司的资产、负债、所有者权益以及收入和支出，正确地反映公司的财务状况和经营成果。
第十条 公司须遵循权责发生制原则。凡是属于本期的收入和支出，不论款项是否在本期收付，都列作本期的收入和支出；凡是不属于本期的收入和支出，即使款项已在本期收付，也不作为本期的收入和支出处理。
第十一条 公司须遵循
#p#副标题#e#谨慎性原则，充分估计并恰当反映和披露可能发生的风险和损失。对于或有收益，应在其实现时，即整体债权最终以现金资产形态回收时，方予确认。对于需要进行账务处理的各项损失，包括公司内部资产评估损失和资产实际处置损失，按照制定的有关不良资产内部评估损失和实际处置损失授权管理办法的规定进行账务处理。
第十二条 公司必须根据监管部门的规定，建立健全不良资产收购和接收、管理、处置、回收的内部授权管理和监督控制制度，严格执行国家的利率政策，最大限度减少资产损失。
第十三条 公司必须建立健全财务管理制度，完善内部管理责任，严格执行国家规定的各项财务开支范围和标准，如实反映公司财务状况和经营成果。
第十四条 公司必须遵守国家的法律、法规和财政、金融政策，认真做好财务收支的计划、控制、分析、考核工作，有效地筹集和运用资金，加强经营管理，提高经济效益。
第十五条 本制度中使用的下列术语，其定义及相关内容为：
（一）公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。非现金资产公允价值的形式包括：1.经评估确认的价值；2.活跃市场中同种资产的市价；3.作为参照的活跃市场中类似资产的市价；4.预计资产带来的未来现金流入量以适当折现率计算的现值；5.交易双方协议确定的资产转移价格。
（二）账面余额和账面价值。账面余额指期末某账户的实际余额，该余额是尚未扣除相关准备之前的余额。账面价值指期末某账户的实际余额扣除相关准备之后的净额。
（三）整体债权，指公司对同一债务人所拥有的包括各项贷款或其他形式信贷资产的本金、相关的应收未收利息和其他债权在内的全部索偿权益。相关的应收未收利息，指债务人在足额偿还贷款或其他形式信贷资产的本金之前，因有偿使用该资金而应支付的利息，不论该利息是否已在公司或剥离该整体债权的银行进行了账务会计记录。包括表内应收利息、表外应收利息和孳生利息（指公司收购和接收整体债权后按整体债权计收的利息）。其他债权，包括应由借款人负担但已由银行垫付的诉讼费用等。
（四）购入贷款，是指公司从银行以买断式收购取得的银行剥离的不良资产或不良整体债权中的本金部分。
第二章 资本和负债
第十六条 公司的实收资本按规定由全额拨入。
第十七条 投资者缴付的出资额超出实收资本的差额，资产重估确认增值以及接受捐赠的财产等，计入资本公积。资本公积可以按法定程序转增实收资本。
第十八条 公司的负债包括发行的债券、向人民银行再贷款、其他各项借入资金、各种应付和预收款项以及其他负债。
第十九条 公司以负债形式筹集资金，不得擅自提高或变相提高利率以及付费标准，并须适时合理调整负债结构，努力降低筹资成本。
第二十条 公司的负债按实际发生额计价。发行的债券按债券面值计价。溢价或折价发行债券，实际收到的价款超过或者低于债券面值的差额，在债券到期以前分期冲减或者增加利息支出。公司发行债券发生的各种费用，计入当期损益。
第二十一条 公司以负债形式筹集的资金，按负债的实际利率计提应付利息，计入公司成本费用。实际支付给债权人的利息，冲减应付利息。
第三章 待处置贷款
第二十二条 公司对购入贷款按其现值调整为待处置贷款后，根据管理的需要，结合购入贷款的特点，对待处置贷款按实际用途或行业、处置方式、处置进度等进行审查和确认，并按照确认的结果对其进行重新分类。公司须充分关注贷款的担保状况。贷款设定质押、抵押、保证的，公司须进行
#p#副标题#e#明细记录。
第二十三条 待处置贷款和待处置贷款表内应收利息，应按照制定的不良资产折扣和现值计算方法计算的现值计价。
第二十四条 公司在待处置贷款持有期间，在对贷款质量进行定期内部评估和检查的基础上，充分考虑相关抵押物的价值等情况，计算检查过程中发现的贷款本息损失，并经公司内部授权后于检查当期予以确认，提取特别呆账准备。特别呆账准备按照具体贷款项目进行明细核算。公司首次提取特别呆账准备后，由于资产质量的恶化或好转，在追加提取或转回已提取的特别呆账准备时，应按当期应提取数额与原特别呆账准备的账面余额的差额提取或转回。公司按照当年处置贷款本息所发生的净损失与待处置贷款本息（包括待处置贷款、待处置贷款表内应收利息和孳生利息）的比率，提取一般呆账准备。一般呆账准备在每个会计年度末提取。
第二十五条 公司应当积极采取债权重组等措施确保包括贷款在内的整体债权的最大限度回收。公司通过债权重组等收回相关债权的方式包括：取得债务人用于抵押或清偿债务的资产；将持有的债权转为持有债务人的股权；修改不包括上述二种方式在内的债务合同条款；以上三种方式的组合等。公司通过前述方式全部收回整体债权时，取得的资产、股权的公允价值低于整体债权账面价值的差额，应确认为当期债权重组损失；取得的资产、股权的公允价值高于整体债权账面价值时，已取得的资产、股权应按整体债权账面价值计价，其公允价值作备查登记，不能将该差额确认为当期债权重组收益。如果公司收回的资产为现金资产，应首先用于抵减整体债权账面价值，高于整体债权账面价值的部分，确认为当期债权重组收益。公司通过修改债务合同条款方式，与债务人重新签订借款协议，以确认债务人尚须清偿的债权金额以及其他有关事项时，该协议不应被视为一个新的借款合同，而仅是原借款合同的补充。公司应确定债务人未来须偿还的贷款本金与未来须偿还的利息的非折现金额之和，与整体债权账面价值的差额，当差额为负数时，应在债权重组的当期，确认该差额为债权重组损失；当差额为正数时，即形成了公司的或有收益，公司须待该或有收益真正实现时方予确认入账。
第二十六条 公司将整体债权以包括资产证券化在内的方式转让时，将所收到的资产的公允价值与整体债权账面价值的差额，直接确认为当期债权重组损益。公司的转让方式包括买断式转让和非买断式转让。买断式的转让具有如下特征：1.公司已将资产所有权的主要风险和报酬转移给受让人；2.公司没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也不能对已售出的资产实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入公司；4.相关的收入和成本能够可靠计量。
第二十七条 公司应采取不同方法核算正常贷款和不良贷款的利息收入。正常贷款是指借款人能够根据借款合同规定，按时、足额支付利息和归还本金的贷款；不良贷款是指借款人不能根据借款合同规定按时、足额支付利息和归还本金的贷款。对于正常贷款，公司应按国家规定的利率标准和计息期限计算应收利息，记入当期收入。贷款到期后，借款人未能按借款合同规定如期归还本金的，或者无论贷款是否到期，借款人未能支付利息的，公司应将此种贷款作为不良贷款，加强催收工作。在贷款本金逾期（含展期）180天后，公司应将贷款的利息计入待处置贷款表外应收利息核算。如果借款人还清了所有逾期的本金及利息，而且在一定期间内保持了良好的还款记录，若此时贷款合同尚未执行完毕，该贷款转为正常计息状态。
第二十八条 公司发生的贷款呆账要按国家规定的核销条件、核销办法和审批权限从特别呆账准备中核销。特别呆账准备用于核销贷款本息损失。
第二十九
#p#副标题#e#已作为呆账核销的贷款本息又收回时，增加特别呆账准备。
第四章 待处置资产
第三十条 待处置资产按资产的性质可分为待处置流动资产、待处置固定资产（不包括房地产，下同）、待处置房地产和其他待处置资产。
待处置流动资产包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品、商品、应收账款及其他应收款等。待处置固定资产包括各类机器、设备、机械、运输工具、器具等。待处置房地产包括房屋、建筑物、基础设施（如公路、桥梁等）等。
其他待处置资产是指公司收回的除上述资产以外的其他各类资产，包括土地使用权、工业产权、特许经营权、非专有技术等。
公司在债务人清偿其债务或拆解处置被投资单位的全部资产时取得的现金、有价证券等，应直接作为公司的现金资产和投资资产入账。
公司取得上述资产时，应合理地确定其公允价值。
第三十一条 除本制度另有规定外，待处置资产应按取得时的公允价值计价。
第三十二条 公司对于所持有的待处置资产，在持有期间，应根据资产的风险程度，对其价值逐项进行定期内部评估和检查。由于某些原因导致其预计回收金额，即资产评估时的公允价值低于账面价值时，应对预计回收金额低于待处置资产账面价值的差额，提取待处置资产减值准备。发生下列情形之一，导致某项资产可回收金额下降的，应当提取待处置资产减值准备：
（一）该项资产的市场价值大幅下跌；
（二）该项资产的使用程度或使用方式发生了重大变化或该项资产的实物形态发生了重大变化；
（三）法律因素或商业环境发生不利变动，或监管机构采取不利措施或对该项资产做出不利的评估；
（四）实际取得或购建某项资产的累计成本已大大超过了预期的成本；
（五）历史上曾有过经营不善或现金周转问题，且在当期又有同样问题出现，致使某项原可产生利润的资产出现持续亏损状况。
当评估的预计回收金额超过资产的账面价值时，仅需备查登记，不能将超出部分确认为当期收益。
对于单项待处置资产的价值超过一定金额的，公司应采用单项资产价值评估确认的方法确认资产减值损失，计提待处置资产减值准备。
对于单位价值低、数量大且具有相同或近似性质的同类待处置资产，应采用综合减值率法确认资产减值损失。公司应将这些待处置资产进行合理分类，并定期地对尚未处置完毕的待处置资产的价值进行抽样评估。公司应当在考虑抽样评估的结果、样本的代表性、各类待处置资产的价值变动情况、历史经验等因素的基础上，合理地确定各类待处置资产的综合减值率。公司应按照各类待处置资产账面价值和综合减值率计算出各类待处置资产的资产减值损失，并按此计提待处置资产减值准备。
公司首次提取待处置资产减值准备后，由于资产质量的恶化或好转，在追加提取或转回已提取的待处置资产减值准备时，应按当期应提取数额与原待处置资产减值准备的账面余额的差额提取或转回。
第三十三条 公司应定期地对实物形态的待处置资产进行盘点、清查，年末必须进行一次全面的盘点清查。对盘盈、盘亏、毁损的待处置资产，应查明原因，及时处理。
公司待处置资产盘盈、盘亏、毁损的净收益或净损失，记入营业外收入或营业外支出。
第三十四条 公司以出售、股权投资等方式处置所持有的某项待处置资产的全部或部分时，对于所收到现金资产的金额或股权投资的公允价值低于待处置资产账面价值的部分，确认为当期处置资产损失。如果所取得股权的公允价值高于待处置资产账面价值时，将该股权的公允价值作为备查登记，由此而形成
#p#副标题#e#的或有收益待实现时处理。
第三十五条 公司以融资租赁方式出租待处置资产时，办理融资租赁的租赁资产以待处置资产的账面价值和公司支付的运输费、途中保险费、包装费等计价。同时将待处置资产转入融资租赁资产。
公司以经营租赁方式出租待处置资产时，应按资产的账面价值将其转入经营租赁资产。
第三十六条 公司在办理租赁业务中取得的收入，按规定计入当期租赁收入。
公司以融资租赁方式出租待处置资产时，若预计未来收到的现金流量的现值低于待处置资产的账面价值时，应将差额确认为当期处置资产损失；若预计未来收到的现金流量的现值高于待处置资产的账面价值时，待收到的累计现金流量大于资产账面价值时，方可确认收益。
第五章 投资
第三十七条 公司根据国家法律法规和财政、金融政策的规定，可以采用下面方式进行投资：以自有、受让的资产向其他单位进行投资；通过债权重组等方式将公司所持有整体债权转换为股权投资等。
公司不得以国家授予的经营特许权对外投资，不得在成本、费用和营业外支出中列支对外投资款项。
第三十八条 公司对外投资按照投资的持有目的和时期长短，划分为短期投资、待处置股权投资和长期投资。
短期投资是指能够随时变现且预计持有时间不准备超过一年的投资。短期投资的对象是可以在证券交易场所内自由转让的各种有价证券。
待处置股权投资是指公司与债务人达成协议，通过债转股而取得的债务人的股权，或以公司持有的待处置资产进行的股权投资等，公司并不准备对这些股权投资长期持有。公司将尽可能快地以现金资产方式收回这些投资。
长期投资包括公司取得并打算长期持有的股权投资和债权投资。长期股权投资是指除短期投资和待处置股权投资以外的其他股权投资；长期债权投资主要是指公司准备长期持有的各种债券投资或由于公司所投资的债券尚未在证券交易场所内上市交易而持有的各种债券投资。
公司与债务人达成协议，债务人向公司发行新的债券以替代原贷款本息，公司取得的债券作为相应的债权投资处理。
第三十九条 公司的有价证券按其取得时的实际成本计价。实际支付的价款中包括已宣告发放股利或应计利息的，应按照实际支付的价款扣除已宣告发放的股利或应计利息计价。已宣告发放的股利或应计利息，作为其他应收款单独核算。
公司以非货币性的资产进行股权投资，以取得的股权的公允价值与投出资产的账面价值孰低者为该投资的入账价值。对于取得的股权公允价值低于公司投出资产的账面价值的差额，应在取得股权时确认为当期处置资产损失；股权的公允价值高于公司投出资产的账面价值时，仅将该股权的公允价值作为备查登记，由此而形成的或有收益应待最终实现时处理。
公司通过债转股等方式将所持有整体债权转换为股权投资，以取得的股权的公允价值与整体债权的账面价值孰低者为该投资的入账价值。对于取得的股权公允价值低于公司应收回的全部整体债权的账面价值的差额，应在取得股权时确认为当期债权重组损失；股权的公允价值高于公司应收回的全部整体债权的账面价值时，仅将该股权的公允价值作为备查登记，由此而形成的或有收益应待最终实现时处理。
第四十条 公司进行短期投资，在持有期间内收到的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值。但取得时作为其他应收款核算的股利或利息除外。
第四十一条 公司转让有价证券可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等确定其实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。
公司转让有价证券实际收到的价款与账
#p#副标题#e#面价值的差额，计入当期损益。
第四十二条 公司对持有的待处置股权投资，不论公司对被投资单位是否具有控制、共同控制或重大影响，均应采用成本法核算。
在持有期间内，公司从被投资单位获得的股利或利润，应计入当期投资收益。
第四十三条 对于公司持有的长期股权投资，应按照公司对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算。
公司对被投资单位在实质上无控制、无共同控制且无重大影响的，应采用成本法核算。
公司对被投资单位在实质上拥有控制、共同控制或重大影响的，应采用权益法核算。
第四十四条 公司转让待处置股权投资、长期股权投资或因被投资单位清算而收回股权投资时，收回的资产的公允价值低于股权投资账面价值时，应将其差额确认为当期投资损失；收回的资产的公允价值高于股权投资账面价值时，应按收回各项资产的公允价值与收回全部资产公允价值总额的比例，对股权投资的账面价值进行分配，并确定收回各项资产的入账价值。各项资产的公允价值应进行备查登记。
第四十五条 公司取得的长期债券投资成本扣除相关费用及应计利息，与债券面值之间的差额，应作为债券投资溢价或折价。该溢价或折价应在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销的方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。
第四十六条 公司取得的长期债券投资按有价证券面值和票面利率计算应收利息，分期计入损益。
公司中途出售长期债券投资的实收款项与账面价值和应收利息的差额计入当期损益。
第四十七条 公司应对各项投资的价值定期地逐项进行评估和检查。
公司持有的短期投资，在期末时应以成本与市价进行比较，并按市价低于成本的金额，提取短期投资跌价准备。
公司持有的待处置股权投资和长期投资，由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应按可收回金额低于投资账面价值的差额，提取相应准备。对于长期投资的减值，提取长期投资减值准备；对于待处置股权投资的减值，提取待处置股权投资减值准备。
已确认减值的短期投资、待处置股权投资和长期投资的价值继续恶化或价值又得以恢复的，应在原已确认减值的基础上，按当期应提取数额与原准备的账面余额的差额，分别追加提取或转回已提取的短期投资跌价准备、待处置股权投资减值准备和长期投资减值准备。
第六章 现金资产
第四十八条 现金资产包括库存现金、存入银行的款项以及其他形式的现金资产。
第四十九条 库存现金必须做到账面余额与库存金额相符，公司应认真做好现金的保管、押运、管理工作，建立健全现金的内部控制制度。
公司发生的出纳长短款、结算业务的差错款等，应区分情况，追究责任和赔款后，按照规定程序，分别计入公司营业外收入或营业外支出。
第五十条 现金和银行存款应当设置日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔进行登记；有多种货币的还应按不同的货币分别设账登记。
第七章 固定资产
第五十一条 公司自用固定资产指使用期限在1年（不含1年）以上，单位价值在2000元（含2000元）以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及其他建筑物、机器设备、交通运输设备等。
不符合固定资产条件，单位价值在500元（含500元）以上的物品，作为低值易耗品。低值易耗品可分期摊入费用。
单位价值在500元（不含500元）以下的物品，作为费用列支。
第五十二条 公司固定资产按照下列原则计价：
（一）购
#p#副标题#e#立以经济效益为中心的经营机制的需要，设置资产处置率、资产回收率、资产变现率、资产费用率、人均费用率、资产收益率或净收益率等指标分别考核资产处置进度、资产回收效益、资产变现状况、处置资产费用、人均费用水平、资产处置的收益水平。
（一）资产处置率。
处置资产指公司当期采取各种方式实际处置的不良资产总额（下同），等于待处置贷款、待处置贷款表内应收利息和购入贷款表外应收利息期账面价值之和减期初账面价值之和。购入和接受资产等于待处置贷款、待处置贷款表内应收利息、购入贷款表外应收利息期初账面价值之和。
（二）资产回收率。
回收资产指公司当期采取各种方式实际收回的资产，包括收回的现金资产和重组、盘活的非现金资产总额（下同）。
（三）资产变现率。
回收现金资产指公司当期回收资产中的现金资产（下同）。
（四）资产费用率。
费用指公司在当期处置不良资产过程中发生的各种费用支出（下同），包括人员费用、业务费用和管理费用。
（五）人均费用。
（六）资产收益率或净收益率。
第十三章 公司清算
第九十三条 公司按照法律、法规和公司章程的规定宣布终止时，应当成立清算机构。清算机构在清算期间负责制定清算方案，清理公司财产；编制资产负债表和财产清单；处理公司的债权、债务；向投资者收取已认缴而未缴纳的出资；以及处置公司的剩余财产等。
第九十四条 公司清算的财产包括宣布终止时公司的全部财产以及清算期间取得的财产。
已作为担保物的财产相当于担保债务的部分，不属于清算财产，担保物的价值超过所担保的债务数额的部分，属于清算财产。
清算期间，未经清算机构同意，不得处置公司财产。
第九十五条 清算财产的作价以重估价值或变现价值为依据。
第九十六条 公司清算中发生的财产盘盈、盘亏、变卖、无力归还的债务或者无法收回的债权，以及清算期间的经营收益或损失等，计入公司清算损益。
第九十七条 公司在宣布终止前6个月至终止之日的期间内，下列行为无效：
（一）隐匿、私分或者无偿转让财产。
（二）非正常压价处理财产。
（三）对原来没有财产担保的债务提供财产担保。
（四）对未到期债务提前清偿。
（五）放弃自己的债权。
清算机构有权追回公司财产，作为清算财产入账。
第九十八条 清算费用从现有财产中优先支付。清算费用包括清算期间发生的清算机构的人员工资、差旅费、办公费、公告费、诉讼费及清算过程中所必须的其他支出。
第九十九条 公司的清算财产支付清算费用后，按下列顺序清偿债务：
（一）应付未付的职工工资、社会保险费用。
（二）应缴未缴国家的款项。
（三）尚未偿付的债务。
不足以清偿同一顺序债务的，按比例清偿。
第一百条 公司清算完毕后的剩余财产，除法律另有规定外，归还投资者。
第一百零一条 公司清算完毕，清算机构应当出具清算报告，并编制清算期间收支报表，连同中国注册会计师验证报告，一并报送主管财政机关。
第十四章 附则
第一百零二条 本制度由负责解释。
第一百零三条 公司按照《企业财务通则》和本制度的规定，结合公司实际情况，制定内部财务管理办法，并报备案。
第一百零四条 本制度自2000年1月1日起施行。